美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計(jì)概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計(jì)和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計(jì)概念公告為美國乃至其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計(jì)原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題日益受到會計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計(jì)準(zhǔn)則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計(jì)概念公告難以滿足新形勢下會計(jì)師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計(jì)概念公告——《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計(jì)攤?渲械淖饔錳峁┝艘桓霰冉賢暾鬧傅伎蚣堋?nbsp;

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計(jì)計(jì)量問題上的努力

大多數(shù)會計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計(jì)師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項(xiàng)目，開始考慮在會計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計(jì)原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項(xiàng)目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計(jì)文告；

一、現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用

新會計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量屬性具體應(yīng)用在以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量

新準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計(jì)處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計(jì)概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計(jì)和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計(jì)概念公告為美國乃至其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計(jì)原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題日益受到會計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計(jì)準(zhǔn)則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計(jì)概念公告難以滿足新形勢下會計(jì)師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計(jì)概念公告——《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計(jì)攤?渲械淖饔錳峁┝艘桓霰冉賢暾鬧傅伎蚣堋?nbsp;

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計(jì)計(jì)量問題上的努力

大多數(shù)會計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計(jì)師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項(xiàng)目，開始考慮在會計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計(jì)原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項(xiàng)目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計(jì)文告；

摘要：資產(chǎn)減值計(jì)量的核心問題是資產(chǎn)公允價值和現(xiàn)值的確定，難點(diǎn)在于現(xiàn)值的計(jì)量，而現(xiàn)值的計(jì)量主要在于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值計(jì)量目的方法現(xiàn)金流量折現(xiàn)率

從《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第二條“資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”及第六條“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”的規(guī)定可以看出，資產(chǎn)減值的計(jì)量問題集中在公允價值和現(xiàn)值的計(jì)量。比較而言，難點(diǎn)在于現(xiàn)值的計(jì)量。

一、現(xiàn)值計(jì)量的目的

現(xiàn)值是基于資金時間價值基礎(chǔ)上的現(xiàn)行價值計(jì)量屬性，一般用于描述資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用等會計(jì)要素未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)行價值。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）于2000年2月頒布了第7號財務(wù)會計(jì)概念公告《在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》，著重推薦了在缺乏市場價格的條件下應(yīng)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價值，通過現(xiàn)值計(jì)量，應(yīng)能捕捉到形成公允價值的各項(xiàng)要素，并考慮這些要素產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)差異：第一，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)或者在較復(fù)雜的案例中對一系列未來現(xiàn)金流量按其發(fā)生的不同時間的估計(jì)；第二，對這些現(xiàn)金流量的金額與時間安排的可能變量的預(yù)期；第三，用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；第四，內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債中的價格的不確定性；第五，其他難以識別的因素，包括不能變現(xiàn)、市場不完善等等。故FASB主張以公允價值作為現(xiàn)值計(jì)量的唯一目標(biāo)。

而IASC于1998年4月把“折現(xiàn)”（Discounting）改稱“現(xiàn)值”（PresentValue），并在2001年的《現(xiàn)值問題文稿》中指出：在財務(wù)報告中，現(xiàn)值計(jì)量的目的是為了盡可能保證，如果各現(xiàn)金流量在經(jīng)濟(jì)上是不同的，就按不同的金額計(jì)量；如果各現(xiàn)金流量在經(jīng)濟(jì)上是相同的，就按相同的金額計(jì)量。在財務(wù)報告中使用現(xiàn)值是為了滿足三種主要的計(jì)量目的，即當(dāng)公允價值不能直接在市場上觀察到時，估計(jì)有關(guān)項(xiàng)目的公允價值；決定采用實(shí)際利率法的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本；決定資產(chǎn)或負(fù)債的特定主體價值。雖然IASC的觀點(diǎn)中同樣把估計(jì)公允價值作為現(xiàn)值計(jì)量的目的之一，但因?yàn)橘Y產(chǎn)減值計(jì)量的基礎(chǔ)是可收回金額，其計(jì)量是從管理者的理性決策出發(fā)的，即當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)或者將其保留，或者將其出售，管理者要做出這一決策就需要估計(jì)資產(chǎn)的銷售凈價和使用價值，并進(jìn)行比較以此做出決策。因此,從其實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，資產(chǎn)減值中現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用應(yīng)該是用于決定資產(chǎn)的特定主體價值?？梢?，IASC認(rèn)為運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量的目的主要是決定資產(chǎn)的特定主體價值。

摘要:新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計(jì)量屬性，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。本文重點(diǎn)闡述現(xiàn)值屬性的應(yīng)用及其產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值；應(yīng)用；影響

新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計(jì)量屬性，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。

一、現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用

新會計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量屬性具體應(yīng)用在以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量

美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計(jì)概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計(jì)和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計(jì)概念公告為美國乃至其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計(jì)原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題日益受到會計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計(jì)準(zhǔn)則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計(jì)概念公告難以滿足新形勢下會計(jì)師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計(jì)概念公告——《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計(jì)攤配中的作用提供了一個比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計(jì)計(jì)量問題上的努力

大多數(shù)會計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計(jì)師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項(xiàng)目，開始考慮在會計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計(jì)原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項(xiàng)目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計(jì)文告；

摘要：新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》全面引入歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。不同的計(jì)量屬性有著不同的特點(diǎn)和適用對象，應(yīng)依據(jù)具體情況選擇計(jì)量屬性。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)量屬性；選擇

計(jì)量是會計(jì)的一個基本和核心環(huán)節(jié)，美籍會計(jì)學(xué)家井尻雄士教授在1979年出版的《會計(jì)計(jì)量理論》中提出：“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。會計(jì)計(jì)量是指在一定的計(jì)量尺度下，選擇合理的計(jì)量屬性，對計(jì)量客體進(jìn)行的價值計(jì)量。會計(jì)計(jì)量的構(gòu)成包括：計(jì)量尺度和計(jì)量屬性。在會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)上，除非一個國家或地區(qū)發(fā)生惡性通貨膨脹，計(jì)量尺度都是該國家或地區(qū)的名義貨幣。計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對會計(jì)信息質(zhì)量起著十分重要的作用。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)計(jì)量的重要問題上實(shí)現(xiàn)了突破性進(jìn)展，其核心是引入了公允價值計(jì)量屬性，采用多種計(jì)量屬性并用的會計(jì)計(jì)量模式。本文就計(jì)量屬性的選擇及應(yīng)用做一些分析和探討。

一、對多種計(jì)量屬性的評述

所謂計(jì)量屬性，是指被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。我國財政部為規(guī)范會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，于2006年2月15日新頒布了企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則和38個企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則，自2007年l月l日起在上市公司實(shí)施，同時也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的會計(jì)基本準(zhǔn)則第9章——會計(jì)計(jì)量中明確了會計(jì)計(jì)量屬性包括：

第一，歷史成本。新準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的等價的公允價值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。因此，不論是資產(chǎn)或是負(fù)債，兩者強(qiáng)調(diào)的都是交易成交時發(fā)生的金額。其中，資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)購置時支付或付出的金額，而負(fù)債的歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)時義務(wù)或預(yù)期支付金額。所以，歷史成本的本質(zhì)特征：一是歷史成本的計(jì)量時點(diǎn)是交易發(fā)生時，金額是交易成交時的市場價格或交換價格；二是歷史成本屬于過去的成交價格，一經(jīng)入賬，此后不必隨市場價格的變動而變動。

美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計(jì)概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計(jì)和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計(jì)概念公告為美國乃至其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計(jì)原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題日益受到會計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計(jì)準(zhǔn)則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計(jì)概念公告難以滿足新形勢下會計(jì)師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計(jì)概念公告——《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計(jì)攤?渲械淖饔錳峁┝艘桓霰冉賢暾鬧傅伎蚣堋?nbsp;

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計(jì)計(jì)量問題上的努力

大多數(shù)會計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計(jì)師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項(xiàng)目，開始考慮在會計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計(jì)原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項(xiàng)目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計(jì)文告；

摘要：為深入研究會計(jì)計(jì)量這一財務(wù)會計(jì)的核心問題，探求現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性乃至整個會計(jì)計(jì)量和會計(jì)本身的發(fā)展規(guī)律，本文從多個角度研究了現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)問題。本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計(jì)量屬性有著深厚的理論基礎(chǔ)，研究它具有重大的意義；雖然多種會計(jì)計(jì)量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性越重要。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值；會計(jì)計(jì)量屬性；理論基礎(chǔ)；啟示

雖然人們多年來最關(guān)注和擬解決的難題是現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性（以下簡稱“現(xiàn)值計(jì)量屬性”）的“方法論”問題，①但研究并總結(jié)現(xiàn)值計(jì)量屬性的“世界觀”（理論基礎(chǔ)）同樣是不可或缺的，因?yàn)檫@將使我們發(fā)現(xiàn)和掌握現(xiàn)值計(jì)量屬性乃至整個會計(jì)計(jì)量和會計(jì)本身的發(fā)展規(guī)律，從而站得更高、看得更遠(yuǎn)。但是，迄今為止，對現(xiàn)值計(jì)量屬性之理論基礎(chǔ)的系統(tǒng)研究仍屬空白。

本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計(jì)量屬性不僅與規(guī)范會計(jì)理論（財務(wù)會計(jì)概念框架）的產(chǎn)生發(fā)展有千絲萬縷的聯(lián)系，而且與某些實(shí)證會計(jì)理論（如計(jì)量觀）和財務(wù)學(xué)理論（如凈盈余理論、有效市場假說）有緊密聯(lián)系，它也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)收益概念、委托—理論以及管理學(xué)中的決策理論等的思想，現(xiàn)值還是許多相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)理論或方法中的一個重要組成部分；現(xiàn)值計(jì)量屬性不但能體現(xiàn)現(xiàn)有財務(wù)會計(jì)概念框架中的精髓（如決策有用觀、未來經(jīng)濟(jì)利益說），更能祛除其內(nèi)在邏輯上的不一致性，使其能真正一貫地堅(jiān)持作為概念框架所應(yīng)遵循的規(guī)范的演繹法（而非中途轉(zhuǎn)向?qū)嵶C的歸納法）。對本文主題的深入研究證明：雖然多種會計(jì)計(jì)量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，現(xiàn)值計(jì)量屬性越重要。這是現(xiàn)值計(jì)量屬性發(fā)展的歷史規(guī)律，是會計(jì)計(jì)量發(fā)展的歷史規(guī)律，也在相當(dāng)程度上是會計(jì)發(fā)展的歷史規(guī)律。

一、現(xiàn)值計(jì)量屬性符合經(jīng)濟(jì)收益概念

經(jīng)濟(jì)學(xué)家對收益所持的觀點(diǎn)（即經(jīng)濟(jì)收益）與會計(jì)學(xué)家對收益所持的觀點(diǎn)（即會計(jì)收益）一直存在著嚴(yán)重的分歧?！敖?jīng)濟(jì)學(xué)家一致認(rèn)為，收益是隨著未來服務(wù)的現(xiàn)值的增加而同時產(chǎn)生的?！雹谒麄冋J(rèn)為，收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價是不可分的，資產(chǎn)是依據(jù)企業(yè)使用這些資產(chǎn)所帶來的未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來計(jì)量的，而收益則是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)現(xiàn)值變動的結(jié)果。

美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計(jì)概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計(jì)和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計(jì)概念公告為美國乃至其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計(jì)原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題日益受到會計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計(jì)準(zhǔn)則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計(jì)概念公告難以滿足新形勢下會計(jì)師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計(jì)概念公告——《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計(jì)攤配中的作用提供了一個比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計(jì)計(jì)量問題上的努力

大多數(shù)會計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計(jì)師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項(xiàng)目，開始考慮在會計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計(jì)原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項(xiàng)目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計(jì)文告；